+7 (499) 653-60-72 Доб. 417Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 929Санкт-Петербург и область

Условия возникновения постоянного представительства

Условия возникновения постоянного представительства

Согласно пункту 2 статьи 306 российского Налогового кодекса, постоянное представительство иностранной компании — представительство, филиал, бюро, отделение, агентство, контора, иное обособленное подразделение, либо место деятельности, посредством которого данная компания постоянно ведет свой бизнес в России. В пункте 4 этой же статьи сказано, что ведение вспомогательной или подготовительной деятельности иностранной организацией не влечет за собой возникновения постоянного представительства. Признаки возникновения постоянного представительства иностранной компании в России: Обособленное подразделение или место ведения деятельности. Регулярное ведение деятельности согласно подпункту 1. Деятельность ведется предпринимательского характера. Данный признак раскрыт в абзаце 3 пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса России, где сказано, что это деятельность, отвечающая ряду признаков: Самостоятельная деятельность.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Вы точно человек?

Согласно пункту 4 указанной статьи, иностранная организация может осуществлять деятельность подготовительного и вспомогательного характера на территории Российской Федерации при отсутствии признаков постоянного представительства. При одновременном наличии совокупности указанных признаков, деятельность иностранной организации в Российской Федерации определяется как приводящая к образованию постоянного представительства.

В связи с этим такие обстоятельства как, например наличие или отсутствие разрешения на открытие и продление срока деятельности в РФ представительств иностранных юридических лиц аккредитация , для налогообложения не имеют значения.

Анализируя признаки, в соответствии с которыми признается образование постоянного представительства, необходимо уточнить следующие понятия: предпринимательская деятельность, место деятельности и регулярность деятельности. Постоянное место деятельности. Одним из условий, необходимых для создания постоянного представительства, является требование о том, что место деятельности постоянного представительства должно находиться на территории Российской Федерации.

Как правило, полагают, что для данного места деятельности должна быть характерна территориальная и имущественная обособленность, поскольку именно данными свойствами обладают обособленные подразделения, представительства и филиалы. Однако, положения пункта 2 статьи 306 НК РФ не содержат упоминания данных признаков. При этом не имеет значения, принадлежат или арендуются находящиеся в распоряжении организации помещения, средства или установки.

Место бизнеса может также существовать и без помещения или его необходимости для ведения бизнеса организации, достаточно иметь в своем распоряжении некоторое пространство. Место бизнеса может находиться также на другой организации, например, там, где иностранная организация имеет постоянно в своем распоряжении некоторые помещения или их часть, принадлежащие другой организации.

Таким образом, считается, что иностранная организация имеет постоянное место, если ее деятельность в Российской Федерации осуществляется в арендованном помещении или в помещении заказчика или любой другой площади, специально для этого предоставленной. Пример 1. Иностранная организация имеет в РФ оборудование, которое сдает в аренду российской организации. При этом иностранная организация систематически сдает в аренду принадлежащее ей имущество, осуществляя поиск арендаторов, заключая с ними договоры аренды, заключая договоры на проведение текущего ремонта и поддержания оборудования в нормальном состоянии и другие действия на территории Российской Федерации.

Такая деятельность иностранной организации может привести к образованию постоянного представительства в Российской Федерации. Когда материальное имущество в данном случае оборудование передается или сдается в аренду третьим лицам через фиксированное место бизнеса, содержимого предприятием одного договаривающего государства в другом, то эта деятельность делает из места бизнеса постоянное представительство.

Указанная позиция изложена и в пункте 2. Согласно данным Методическим рекомендациям, если сам по себе факт владения иностранной организацией имуществом на территории Российской Федерации не может рассматриваться как приводящий к образованию ее постоянного представительства на территории Российской Федерации пункт 5 статьи 306 НК РФ, то использование такого имущества в коммерческих целях может при определенных условиях создавать постоянное представительство иностранной организации.

Окончание примера. Из этого также следует, что постоянное представительство может считаться существующим, только если место бизнеса имеет определенную степень постоянства, то есть если оно не носит временного характера. Деятельность не обязательно должна быть постоянной, то есть проводиться без перерыва в операциях, но операции должны иметь регулярный характер.

Таким образом, положения международных соглашений непосредственно не устанавливают требование регулярности осуществления коммерческой деятельности как существенный признак для признания постоянного представительства. Вместе с тем данное условие все же присутствует, поскольку при его отсутствии место бизнеса не будет признано постоянным.

В связи с этим, одним из признаков для квалификации постоянного представительства является регулярность осуществления деятельности как в соответствии с требованиями международных соглашений, так и на основе норм российского налогового законодательства.

В связи с этим отметим существующую в настоящее время позицию налоговых органов. По мнению налоговых органов, регулярной, в частности, является деятельность обособленных подразделений иностранных организаций, вставших или обязанных встать на учет в налоговых органах в соответствии с подразделом 2. Указанный подход обозначен в пункте 2. Согласно пункту 2. Поскольку обязанность встать на налоговый учет возникает только у налогоплательщиков статья 23 НК РФ , налоговые органы считают, что при осуществлении деятельности в Российской Федерации в совокупности в течение 30 дней критерий регулярности осуществления деятельности выполнен и иностранная организация создала постоянное представительство на территории Российской Федерации, то есть стала налогоплательщиком, а, следовательно, подлежит постановке на налоговый учет.

Отметим, что деятельность иностранной организации в Российской Федерации в течение 30 дней в совокупности является не единственным обстоятельством, при котором признается образование постоянного представительства по признаку регулярности деятельности в Российской Федерации.

Согласно Методическим рекомендациям налоговые органы определяют деятельность на предмет ее соответствия критерию регулярности и в остальных случаях на основе анализа фактического осуществления деятельности самой иностранной организации или иных организаций или физических лиц в пользу иностранной организации в каждом конкретном случае.

Таким образом, фактически Методическими рекомендациями указано на возможность признания деятельности иностранной организации в Российской Федерации регулярной во всех случаях, кроме осуществления единичных хозяйственных операций. По мнению автора, обозначенный Методическими рекомендациями практический подход налоговых органов к определению регулярности деятельности, не может служить законным основанием для возникновения постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации и может послужить основанием для возникновения налоговых споров.

Пример 2. Российская организация заключила договора с фирмами — резидентами Австрии и Германии на оказание на территории Российской Федерации услуг по сервисному обслуживанию оборудования.

Сотрудники иностранных фирм 1-2 раза в год приезжают в организацию и в течение 2-3 дней оказывают услуги, предусмотренные условиями договоров. При этом Соглашения не определяют период времени, по истечении которого деятельность иностранной организации на территории другого государства приводит к образованию постоянного представительства исключение составляют строительные площадки , а также сроки начала и завершения деятельности постоянного представительства.

Поэтому при определении сроков начала и завершения деятельности постоянного представительства следует руководствоваться пунктом 3 статьи 306 НК РФ, то есть руководствоваться критерием регулярности деятельности.

Признание деятельности регулярной осуществляется на основании пункта 2. Учитывая изложенное, деятельность фирм — резидентов Австрии и Германии по оказанию на территории Российской Федерации услуг по сервисному обслуживанию оборудования, если такие услуги оказываются сотрудниками иностранных фирм один раз в год в течение 2-3 дней, не является регулярной и не приводит к образованию постоянных представительств этих фирм в Российской Федерации. Пример 3.

В соответствии с отдельным контрактом немецкое предприятие один раз в год предоставляет немецких специалистов российской организации на срок менее 25 дней для обучения обслуживающего персонала машин. Приводит ли предоставление персонала к образованию постоянного представительства для немецкой организации? В отношении извлекаемых доходов следует руководствоваться пунктом 2 статьи 309 НК РФ. Обязанности налогового агента в случае выплаты дохода иностранной организацией определены в пункте 2 статьи 310 НК РФ.

Пример 4. Финская компания несколько раз в год оказывает российской организации услуги по ремонту и обслуживанию оборудования, находящегося на территории Российской Федерации специалисты финской компании находятся в Российской Федерации в общей сложности менее 30 дней. Финская компания несколько раз в год в общей сложности специалисты финской компании находятся в РФ менее 30 дней оказывает российской компании услуги по ремонту и обслуживаю оборудованию, находящегося на территории Российской Федерации.

По мнению автора, столь непродолжительное присутствие специалистов финской компании в РФ не может считаться постоянным местом регулярного осуществления деятельности финской компании и, соответственно, она не может быть признана создающей постоянное представительство этой компании в РФ. В соответствии со статьей 7 вышеназванного Соглашения доход, полученный финской компанией, не связан с осуществлением деятельности через постоянное представительство и, соответственно, данный доход подлежит налогообложению только в стране налогового резидентства компании, то есть в Финляндии.

Предпринимательская деятельность. Для признания того, что в результате деятельности иностранной организации образуется постоянное представительство в целях налогообложения, необходимо, чтобы эта деятельность носила предпринимательский характер.

НК РФ не вводит специального определения предпринимательской деятельности. Однако пункт 1 статьи 11 НК РФ устанавливает, что институты, понятия, термины гражданского законодательства применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Следовательно, для определения характера деятельности необходимо руководствоваться определением предпринимательской деятельности, приведенным в ГК РФ, как самостоятельной, осуществляемой на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке часть 3 пункта 1 статьи 2 ГК РФ.

В связи с этим следует отметить, что в отношении некоммерческих иностранных организаций возможность признания постоянного представительства по указанному признаку исключена. В соответствии со статьей 1202 ГК РФ правоспособность иностранных юридических лиц определяется по праву страны их учреждения. Следовательно, если иностранное юридическое лицо зарегистрировано в стране своего учреждения как некоммерческая организация , то есть организация, не преследующая целей систематического получения прибыли, то ее деятельность на территории Российской Федерацией нельзя признать предпринимательской.

В ряде стран организациям, созданным как некоммерческие организации, целью которых не является систематическое извлечение прибыли, запрещено ведение предпринимательской деятельности, при этом они могут вести деятельность для реализации целей, определенных при их создании.

Таким образом, иностранные юридические лица, созданные в качестве некоммерческих организаций, в силу своей правоспособности не могут удовлетворять признаку осуществления регулярной предпринимательской деятельности, а значит, не могут создать на территории Российской Федерацией постоянного представительства в целях налогообложения.

Поскольку большинство организаций создается именно с целью получения прибыли, их деятельность на территории Российской Федерацией является предпринимательской.

Понятие постоянного представительства Решение вопроса о праве государства взимать налог с дохода иностранного юридического лица зависит от характера деятельности этого лица на территории государства. Учитывается вид деятельности и ее продолжительность постоянство. Институт постоянного представительства и служит для оценки характера такой деятельности.

Положениями статей 306 - 309 настоящего Кодекса устанавливаются особенности исчисления налога иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, получающими доход из источников в Российской Федерации. Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей настоящей главы понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации далее в настоящей главе - отделение , через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с: пользованием недрами и или использованием других природных ресурсов; проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов; продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов; осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 настоящей статьи. Деятельностью иностранной организации на территории Российской Федерации в целях настоящего Кодекса также признается деятельность, осуществляемая иностранной организацией - оператором нового морского месторождения углеводородного сырья и связанная с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. При этом деятельность по созданию отделения сама по себе не создает постоянного представительства. Постоянное представительство прекращает существование с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации.

Определение постоянного представительства в соответствии с российским законодательством

Признаки образования постоянного представительства на территории РФ. Сложности определения. Однако от этого зависит налогообложение нерезидента, возможность применения льгот и условий соглашений об избежании двойного налогообложения. В этой статье мы проанализируем установленные налоговым кодексом признаки образования постоянного представительства, а так же признаки, прописанные в соглашениях об избежании двойного налогообложения. Налоговая юрисдикция государства распространяется не только на лиц, признанных его налоговыми резидентами, но и на иностранных лиц нерезидентов , которые ведут деятельность на его территории с целью извлечения прибыли. Как правило, иностранные организации ведут свою деятельность на территории России через своих представителей, наличие которых при соблюдении ряда признаков приводит к образованию постоянного представительства в понимание налогового права. Хотя наличие постоянного представительства и не позволяет считать налогоплательщика резидентом, но к нему применяется такой же порядок обложения всех полученных на территории России доходов, как и порядок, действующий для российских юридических лиц.

Когда и при каких условиях возникает постоянное представительство в России иностранной компании

При этом, понятие постоянного представительства в соответствии с нормами налогового права никак не связано с представительством иностранной организации в гражданско-правовом смысле: для возникновения постоянного представительства в налоговом смысле не требуется ни наличия положения о представительстве, ни аккредитации. В соответствии с п. Согласно п. Можно заключить, что постоянное представительство иностранной организации в РФ возникает при наличии совокупности следующих признаков: обособленное подразделение отделение , то есть наличие определенного места ведения деятельности, ; регулярный характер деятельности в соответствии с п. Также для возникновения постоянного представительства не обязательно, чтобы иностранная организация вела деятельность силами своих сотрудников. Следует учитывать, что в соответствии с п. Наличие счета в российском банке само по себе не влечет возникновения постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации, однако является основанием для постановки на учет в российском налоговом органе по месту постановки на учет банка, в котором у этой иностранной организации открыт счет.

Согласно пункту 4 указанной статьи, иностранная организация может осуществлять деятельность подготовительного и вспомогательного характера на территории Российской Федерации при отсутствии признаков постоянного представительства.

Определить критерии, позволяющие уверенно ответить на этот вопрос, помогает судебно-арбитражная практика. Значение критерия постоянного представительства для налогообложения иностранных компаний и операций с их участием в России Для правильного исчисления и уплаты иностранной организацией в России налога на прибыль, НДС, налога на имущество, удержания налога на доходы физических лиц необходимо определить, образует ли деятельность иностранной организации в России постоянное представительство или компания получает доходы от источников в РФ без образования постоянного представительства. Но наличие постоянного представительства иностранной организации влияет на ее общий налоговый статус и изменяет содержание ее налоговых обязательств не только по налогу на прибыль. Рассмотрим критерии образования постоянного представительства на примере Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая 1996 года далее — Соглашение об избежании двойного налогообложения с ФРГ , которое основано на положениях Модели конвенции Организации экономического сотрудничества и развития об избежании двойного налогообложения доходов и капитала и положения которого аналогичны нормам соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией с другими странами. Критерии постоянного представительства Для признания иностранной организации в качестве ведущей на территории РФ деятельность через постоянное представительство необходимо согласно статье 5 Соглашения об избежании двойного налогообложения с ФРГ и пунктам 2 и 9 статьи 306 НК РФ наличие следующих обстоятельств признаков постоянного представительства : 1 наличие постоянного места самостоятельной деятельности иностранной организации на территории РФ, то есть филиала, представительства, отделения, конторы, либо наличие зависимого агента иностранной организации, действующего на территории РФ, то есть лица, уполномоченного заключать контракты и обычно имеющего такие полномочия. При этом под полномочием на заключение контрактов понимается не простое их подписание, а согласование их существенных условий. Зависимым агентом иностранной организации может быть признано лицо как физическое, так и юридическое , действующее на основании договора и или выданной ему доверенности на заключение контрактов или согласование их существенных условий; 2 осуществление фактической предпринимательской деятельности иностранной организации в РФ через указанное отделение либо зависимого агента; 3 регулярность предпринимательской деятельности иностранной организации через отделение или зависимого агента в РФ. Для образования постоянного представительства в РФ необходимо наличие одновременно всех указанных признаков деятельности иностранной компании. При отсутствии хотя бы одного из них ее деятельность в РФ не приводит к образованию постоянного представительства. В пункте 2 статьи 306 НК РФ перечисляются виды предпринимательской деятельности, которая приводит к образованию постоянного представительства при наличии имущественной базы аккредитованного представительства или зависимого агента уполномоченного представителя на территории РФ, при условии регулярности такой деятельности.

Признаки образования постоянного представительства на территории РФ. Сложности определения.

.

.

.

До возникновения постоянного представительства иностранной организации 42 НК при наличии условий, установленных налоговым.

.

.

.

.

.

.

Комментарии 5
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Ираклий

    Вы ошибаетесь. Могу отстоять свою позицию.

  2. Петр

    Браво, какие нужная фраза..., отличная мысль

  3. Ростислав

    Замечательно, очень забавное сообщение

  4. Ким

    Извиняюсь, ничем не могу помочь, но уверен, что Вам помогут найти правильное решение.

  5. anycun

    Восхитительно..

© 2019 dalregiongaz.ru